Polski przedsiębiorca może znaleźć się w sytuacji, w której kupuje towary w jednym z państw Unii Europejskiej, a następnie sprzedaje je również poza Polską. Jeżeli towary nie są przy tym transportowane do Polski, sposób rozliczenia takiej transakcji różni się od zasad stosowanych przy typowym WNT czy WDT. Jak zatem rozliczyć zakup i sprzedaż towarów w innym kraju UE? Czy zagraniczny VAT można odliczyć w Polsce? Czy konieczna jest rejestracja do VAT w państwie, w którym dochodzi do sprzedaży? W dzisiejszym artykule Bizin.pl wyjaśniamy najważniejsze zasady.
Podstawową zasadą podatku VAT jest jego terytorialny charakter. Oznacza to, że polski VAT obejmuje zasadniczo czynności, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium Polski.
Dotyczy to również prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnik może pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W polskim rozliczeniu VAT odliczeniu podlega jednak podatek naliczony związany z polskim systemem VAT. Jeżeli przedsiębiorca kupuje towar w innym państwie UE, a następnie pozostawia go w tym kraju i nie przewozi do Polski, na fakturze może zostać wykazany podatek VAT obowiązujący w państwie zakupu. Taki zagraniczny VAT nie stanowi polskiego podatku naliczonego i nie może zostać odliczony w polskiej deklaracji VAT.
Nie każda transakcja zakupu towarów od kontrahenta z Unii Europejskiej stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Kluczowe znaczenie ma bowiem faktyczne przemieszczenie towarów. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów, które nie są wysyłane ani transportowane, jest miejsce, w którym towary znajdują się w chwili dokonania dostawy.
Jeżeli więc polski podatnik kupuje towar w innym państwie UE i towar pozostaje w tym państwie, nie dochodzi do jego przemieszczenia do Polski. W konsekwencji transakcja nie stanowi WNT rozliczanego w Polsce.
Miejscem opodatkowania zakupu jest w takim przypadku państwo, w którym towary znajdowały się w momencie dokonania dostawy. Oznacza to konieczność uwzględnienia przepisów VAT obowiązujących w tym konkretnym kraju.
W określonych przypadkach przedsiębiorca może ubiegać się o zwrot VAT zapłaconego w innym państwie Unii Europejskiej. W Polsce procedura ta jest realizowana za pomocą wniosku VAT-REF, przekazywanego za pośrednictwem polskiej administracji skarbowej do administracji podatkowej państwa, w którym został zapłacony podatek. Nie oznacza to jednak, że zagraniczny VAT zawsze można odzyskać za pośrednictwem procedury VAT-REF.
Istotne znaczenie ma art. 89 ust. 1h ustawy o VAT. Przepis ten odnosi możliwość zwrotu podatku zapłaconego w innym państwie do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności dających prawo do odliczenia podatku należnego na terytorium Polski.
Jeżeli przedsiębiorca kupuje towar w innym państwie UE, a następnie sprzedaje go w tym samym państwie, mamy do czynienia z działalnością związaną z transakcjami opodatkowanymi poza Polską. W takim przypadku nie jest spełniony warunek dotyczący wykonywania czynności na terytorium kraju.
W konsekwencji zagranicznego VAT związanego z takim zakupem nie można odzyskać poprzez polską procedurę VAT-REF. W celu rozliczenia podatku konieczne jest zastosowanie przepisów państwa, w którym dokonano zakupu i sprzedaży. W zależności od lokalnych regulacji może to oznaczać konieczność rejestracji przedsiębiorcy do VAT w tym kraju.
Kolejną kwestią jest sprzedaż towaru w państwie UE innym niż Polska. Jeżeli towar znajduje się w danym kraju i nie jest transportowany do Polski ani do innego państwa, miejscem opodatkowania dostawy jest co do zasady państwo, w którym towar znajduje się w chwili sprzedaży.
Oznacza to, że sprzedaż taka nie jest opodatkowana polskim VAT. Nie należy więc traktować jej jako krajowej dostawy towarów, WDT ani WNT. Sposób dokumentowania i rozliczenia sprzedaży zależy natomiast od tego, czy polski przedsiębiorca posiada rejestrację VAT w państwie, w którym znajduje się towar.
Jeżeli przedsiębiorca nie jest zarejestrowany do VAT w państwie, w którym dokonuje sprzedaży, transakcja nie staje się przez to sprzedażą opodatkowaną w Polsce. Na gruncie polskich rozliczeń jest to dostawa towarów poza terytorium kraju. W związku z tym na fakturze nie wykazuje się polskiego podatku VAT.
W określonych przypadkach dokument może być oznaczony stawką „NP”, czyli „nie podlega opodatkowaniu”. Sposób oznaczenia faktury powinien jednak uwzględniać również przepisy dotyczące fakturowania obowiązujące dla danej transakcji. Taką sprzedaż należy również odpowiednio uwzględnić w polskich rozliczeniach podatkowych, w tym w JPK_V7, zgodnie z zasadami dotyczącymi dostaw niepodlegających opodatkowaniu na terytorium kraju.
Drugi wariant występuje wtedy, gdy przedsiębiorca dokonuje rejestracji dla celów VAT w państwie, w którym znajduje się sprzedawany towar. Wówczas sprzedaż rozliczana jest przede wszystkim zgodnie z przepisami podatkowymi tego państwa. Polski przedsiębiorca powinien zatem stosować lokalne regulacje dotyczące m.in. obowiązku podatkowego, stawki VAT, fakturowania, ewidencji oraz składania deklaracji.
Szczegółowe zasady mogą różnić się pomiędzy poszczególnymi krajami UE, dlatego w przypadku stałej działalności tego rodzaju konieczne jest przeanalizowanie lokalnych obowiązków podatkowych.
Rozliczenie transakcji, w której polski podatnik kupuje i sprzedaje towar w innym państwie Unii Europejskiej, zależy przede wszystkim od tego, gdzie znajduje się towar i czy dochodzi do jego przemieszczenia. Jeżeli towar jest kupowany w innym państwie UE i nie trafia do Polski, nie mamy do czynienia z WNT w Polsce. Zagraniczny VAT wykazany na fakturze nie jest natomiast polskim podatkiem naliczonym, dlatego nie podlega odliczeniu w polskim JPK_V7.
Jeżeli następnie towar zostaje sprzedany w tym samym państwie, sprzedaż co do zasady podlega opodatkowaniu zgodnie z przepisami tego kraju. Nie jest to polska sprzedaż krajowa ani WDT.Warto również pamiętać, że możliwość odzyskania zagranicznego VAT za pomocą procedury VAT-REF może być w takim przypadku wyłączona. Jeżeli przedsiębiorca chce odzyskać podatek zapłacony przy zakupie, powinien sprawdzić regulacje obowiązujące w państwie, w którym doszło do transakcji. W praktyce może to wiązać się z obowiązkiem rejestracji do VAT w tym kraju.
Opinie naszych klientów
Polecam Bizin.pl. My używamy go jako narzędzie dla mobilnego przedstawiciela i sprawdza się. Często są wprowadzane zmiany na prośbę użytkownika - co jest bardzo pomocne :)
Profesjonalny system. Szczerze polecam.
Jestem bardzo zadowolona z usług. Czysto, jasno, przejrzyście i bezproblemowo.
System działa intuicyjnie i niezawodnie. Praca na nim to czysta przyjemność.
Bardzo intuicyjny oraz łatwy w obsłudze program. Rewelacyjna jest możliwość importowania dokumentów do biura rachunkowego.
Prosty, łatwy i przyjazny system z dostępem z każdego urządzenia (telefon, tablet, komputer). Nie martwię się o przechowywanie danych.
51 530
zadowolonych
klientów
