Kiedy można stosować 8% stawkę VAT przy usługach budowlanych i remontowych?

fot. fot. pixaby.com/CC creative commons

W przypadku niektórych usług budowlanych oraz budowlano-remontowych możliwe jest skorzystanie z obniżonej, 8-procentowej stawki VAT. Nie jest to jednak dostępne automatycznie – konieczne jest spełnienie określonych warunków. Jednym z kluczowych wymogów jest to, by prace były realizowane w nieruchomościach objętych tzw. społecznym programem mieszkaniowym.

8% VAT na usługi budowlane – podstawa prawna

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, obniżoną stawkę 8% można zastosować przy usługach takich jak budowa, remont, modernizacja, przebudowa, termomodernizacja czy konserwacja, o ile dotyczą one budynków mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym lub ich części.
To stanowisko potwierdzają również organy podatkowe, m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16 marca 2018 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.99.2018.2), wskazując, że prace remontowe, modernizacyjne czy termomodernizacyjne wykonywane w budynkach mieszkalnych wchodzących w zakres tego programu kwalifikują się do zastosowania stawki 8%.

Zakres robót objętych 8% stawką VAT

Stawka ta ma zastosowanie m.in. do robót konserwacyjnych realizowanych:

• w budynkach mieszkalnych lub ich częściach (z wyłączeniem lokali użytkowych),
• w lokalach mieszkalnych znajdujących się w budynkach niemieszkalnych klasyfikowanych w dziale 12 PKOB – o ile nie podlegają one 23% stawce VAT.

Co to jest społeczny program mieszkaniowy?

Przed zastosowaniem stawki 8% należy upewnić się, że dana nieruchomość kwalifikuje się jako część społecznego programu mieszkaniowego. Zgodnie z przepisami, zaliczają się do niego:

• budynki mieszkalne i ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
• lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w dziale 12 PKOB,
• niektóre budynki instytucji opieki zdrowotnej (np. domy opieki dla seniorów),
• mikroinstalacje odnawialnych źródeł energii funkcjonalnie związane z tymi budynkami.

W przypadku przekroczenia określonych limitów powierzchni użytkowej, 8% VAT można zastosować tylko do części usługi odpowiadającej tej powierzchni, która mieści się w ramach programu – tak stanowi art. 41 ust. 12c ustawy o VAT.

Dokumenty potwierdzające prawo do 8% VAT

Podatnik świadczący usługi budowlane lub remontowe musi posiadać dowody potwierdzające, że prace były wykonane w obiekcie mieszczącym się w ramach społecznego programu mieszkaniowego. W przypadku kontroli, to na przedsiębiorcy spoczywa obowiązek przedstawienia takich dowodów.
Zgodnie z Ordynacją podatkową (art. 180 § 1), dowodem może być wszystko, co może pomóc w ustaleniu stanu faktycznego i nie jest sprzeczne z przepisami prawa. Podstawą najczęściej jest umowa z klientem, zawierająca dane stron, zakres prac, miejsce wykonania i informacje o powierzchni użytkowej.
Jak wyjaśniła Izba Skarbowa w Poznaniu (interpretacja z 11 lutego 2016 r., nr ILPP2/4512-1-837/15-4/SJ), podatnik musi samodzielnie wykazać, że jego usługi dotyczą budownictwa mieszkaniowego i że powierzchnie spełniają wymagane kryteria. Potwierdzeniem mogą być np. kopie dokumentacji projektowej, akty notarialne, przydziały spółdzielcze czy inne dokumenty określające metraż.